| Данный налог является совместным налогом, распределяемым между центральным и местным правительствами. | Уплата данного налога регулируется управлениями по местным налогам. |
Взимание налога на доходы физических лиц в настоящее время регулируется Законом КНР «О налоге на доходы физических лиц» в редакции от 31.08.2018 и Нормами и правилами применения Закона КНР «О налоге на доходы физических лиц» в редакции от 18.12.2018 (последние изменения в данных документах вступили в силу с 01.01.2019).
Плательщиками налога на доходы физических лиц являются следующие физические лица:
- Граждане КНР или иностранные граждане, постоянно проживающие на территории КНР 183 и более дней в году. Данные лица должны выплачивать налог на доходы физических лиц в отношении дохода, полученного на территории КНР и из-за рубежа. Следует заметить, что в соответствии со ст.6 Подробных правил применения Закона КНР «О налоге на доходы физических лиц» иностранные граждане, проживающие в КНР в течение от 1 до 5 лет, освобождены от уплаты налога на доходы, полученные за рубежом. Данные доходы подлежат декларированию и уплате налога начиная с шестого года проживания в КНР в случае если иностранный гражданин в течение данного года не потерял статус налогового резидента в КНР.
- Иностранные граждане, не являющиеся налоговыми резидентами КНР и находящиеся в КНР менее 1 года. Данные лица выплачивают налог на доходы физических лиц в отношении дохода, полученного на территории КНР.
Вне зависимости от места фактической выплаты, к доходам, полученным на территории КНР относятся:
- доход, полученный в результате предоставления на территории КНР трудовых услуг в соответствии в связи с наймом на работу, приемом на должность, соглашением и др.
- доход, полученный в результате сдачи в аренду имущества для использования арендатором на территории КНР;
- доход, полученный от передачи (продажи) недвижимого имущества, прав пользования землей или иного имущества на территории КНР
- доход, полученный от разрешения на использование на территории КНР патентных прав;
- доход в виде дивидендов, процентов и роялти, полученных от компаний, предприятий, иных экономических организаций или физических лиц из КНР
Налог на доходы физических лиц применяется к различным видам доходов, в отношении которых действует различная применяемая ставка налога. Законом выделяется различный порядок налогообложения следующих видов доходов физического лица:
- оплата труда
- доход от индивидуальной предпринимательской деятельности и подряда
- гонорары
- доход от предоставления трудовых услуг
- доход от предоставления права использования патентных прав (роялти), аренды имущества
- доход от передачи имущества
- доход от дивидендов, процентов, распределений прибыли, выигрышей в лотерею, прочие виды дохода
Оплата труда
Оплата труда (полученная заработная плата, оклад, премии, годовые бонусы, участие в прибыли предприятия, субсидии и компенсации и иные виды дохода, полученные в результате найма на работу или занятия должности) облагается по прогрессивной шкале ставок от 3% до 45% за вычетом минимального необлагаемого налогом минимума. В настоящее время сумма минимального необлагаемого налогом минимума для граждан КНР и граждан иностранного государства составляет 5 000 юаней.
Таким образом, формула расчета налогооблагаемого дохода за месяц выглядит следующим образом:
Налогооблагаемый доход за месяц = размер оплаты труда за месяц — необлагаемый налогом минимум
Формула расчета НДФЛ к уплате:
Сумма НДФЛ к выплате = налогооблагаемый доход за месяц Х Применяемая ставка налога
Ставки НДФЛ в отношении оплаты труда:
| Сумма налогооблагаемого дохода (в месяц) | Ставка налога |
| менее 3 000 юаней | 3% |
| от 3 001 до 12 000 юаней | 10% |
| от 12 001 до 25 000 юаней | 20% |
| от 25 001 до 35 000 юаней | 25% |
| от 35 001 до 55 000 юаней | 30% |
| от 55 001 до 80 000 юаней | 35% |
| 80 001 юаней и выше | 45% |
Чтобы рассчитать сумму налога на доходы физических лиц, можно воспользоваться таблицей для расчета налога, содержащей т.н. «суммы для быстрого исчисления». Ниже приведены таблица сумм быстрого исчисления и соответствующая формула расчета НДФЛ:
| Сумма налогооблагаемого дохода (в месяц) | Ставка налога | Сумма для быстрого исчисления (юани) |
| менее 3 000 юаней | 3% | 0 |
| от 3 001 до 12 000 юаней | 10% | 2 520 |
| от 12 001 до 25 000 юаней | 20% | 16 920 |
| от 25 001 до 35 000 юаней | 25% | 31 920 |
| от 35 001 до 55 000 юаней | 30% | 52 920 |
| от 55 001 до 80 000 юаней | 35% | 85 920 |
| 80 001 юаней и выше | 45% | 181 920 |
Ставка налога
Формула расчета НДФЛ к уплате с использованием суммы для быстрого исчисления:
Сумма НДФЛ к выплате = налогооблагаемый доход за месяц Х применяемая ставка налога — вычитаемая сумма для быстрого исчисления
Доход от индивидуальной предпринимательской деятельности и подряда
Доход от индивидуальной предпринимательской деятельности и подряда облагается по прогрессивной шкале ставок от 5% до 35%.
Гонорары
Гонорары (доход физического лица от публикации в книгах и периодических изданиях) подлежат налогообложению по ставке в размере 20% на сумму гонорара, после производится вычет 30% от суммы налога к выплате.
В случае если сумма гонорара не превышает 4 000 юаней, применяется единоразовый вычет в размере 800 юаней; в случае если сумма гонорара более 4 000 юаней, вычитается 20% от полученного гонорара.
Доход от предоставления трудовых услуг
Доход от предоставления трудовых услуг (доход, полученный физическим лицом в сфере проектирования, монтажа, медицины, юридических и бухгалтерских услуг, консультационных услуг, рекламы, перевода, аудио- и видеозаписи, технических, посреднических, агентских услуг и др.) подлежит налогообложению по ставке в размере 20% на сумму дохода.
В случае если сумма дохода не превышает 4 000 юаней, применяется вычет в размере 800 юаней.В случае если единовременная сумма дохода составляет более 4 000 юаней, из суммы вычитается 20% от полученного дохода.
В случае если сумма дохода от единовременного оказания трудовых услуг завышена, допускается довзыскание НДФЛ с учетом отдельно установленных требований налогового законодательства.
Доход от предоставления права использования патентных прав (роялти), аренды имущества
Доход от предоставления права использования патентных прав (роялти), аренды подлежит налогообложению по ставке в размере 20% на сумму дохода.
В случае если сумма дохода от предоставления права использования патентных прав, аренды имущества не превышает 4 000 юаней, применяется единоразовый вычет в размере 800 юаней; в случае если сумма дохода более 4 000 юаней, из суммы вычитается 20% от полученного дохода.
Доход от передачи имущества
Доход от передачи имущества подлежит налогообложению по ставке в размере 20% на сумму дохода.
Налогооблагаемой суммой дохода при передаче имущества считается разность полученного дохода и первоначальной стоимости приобретения имущества, включая рационально обоснованные расходы.
Доход от дивидендов, процентов, распределений прибыли, выигрышей в лотерею, прочие виды дохода
Доход от дивидендов, процентов, распределений прибыли, выигрышей в лотерею и прочих видов дохода подлежит налогообложению по ставке в размере 20% на сумму дохода. При расчете налогооблагаемой суммы данных видов дохода единовременный вычет не применяется.
Освобождение от уплаты НДФЛ
В отношении следующих видов доходов НДФЛ не взимается:
- Премии за достижения в сфере науки, образования, техники, культуры, здравоохранения, спорта, охраны окружающей среды, присужденные народными правительствами не ниже провинциального уровня, министерствами (ведомствами) Государственного Совета КНР, подразделением Народно-освободительной армии КНР не ниже уровня дивизии, а также иностранными и международными организациями.
- Доход от процентов по ценным бумагам государственного займа и другим ценным бумагам, выпущенным государством.
- Субсидии и компенсации, выплачиваемые государством в едином порядке.
- Пособия по социальному обеспечению, пособия по потере кормильца, материальная помощь пострадавшим от бедствий.
- Страховые возмещения.
- Подъемные пособия, пособия при уходе в отставку или демобилизации кадровых служащих и рядовых военнослужащих вооруженных сил.
- Пособия на переезд, пенсии, материальная помощь, выплачиваемые государством в едином порядке кадровым работникам, рабочим и служащим.
- Доходы дипломатических представителей, консульских работников и других сотрудников иностранных посольств и консульских служб в Китае, на которых в соответствии с законодательством КНР распространяется льготный налоговый режим.
- Доходы, освобождаемые от налогообложения согласно международным соглашениям, одним из участников которых является правительство КНР, и в соответствии с подписанными им соглашениями.
Сроки уплаты налога
Компании обязаны удерживать из зарплаты своих работников и уплачивать в бюджет налог на доходы физических лиц, выплачиваемых работникам, поскольку при регистрации в налоговых органах компании получают статус налогового агента. Периодичность уплаты налога на доходы физических лиц – ежемесячная. Налог подлежит перечислению в течение 15 дней с окончания предыдущего месяца.
НДФЛ на доходы от индивидуальной предпринимательской деятельности и подряда и доходы от трудовых услуг предварительно перечисляется ежемесячно в течение 15 дней после окончания месяца. После окончания налогового года в течение 3 месяцев производится окончательный расчет суммы налога и доплачивается или возвращается излишне уплаченная сумма налога.
